PVN atbrīvojums ieguldījumu zeltam

Kas pērk zelta stieņus vai zelta monētas, Latvijā un visā Eiropas Savienībā maksā nekādu pievienotās vērtības nodokli — ar nosacījumu, ka zelts atbilst likumā noteiktajām minimālajām prasībām kā ieguldījumu zelts. Šis īpašais režīms ir ES mērogā harmonizēts kopš 2000. gada 1. janvāra un padara zeltu nodokļu ziņā ievērojami pievilcīgāku nekā lielāko daļu citu dārgmetālu, īpaši sudrabu, kam Latvijā piemēro 21 % PVN.

Tiesiskais pamats

Ieguldījumu zelta atbrīvojums no PVN balstās uz divām tiesību līmeņiem:

• ES tiesības: PVN sistēmas direktīvas 2006/112/EK 344. līdz 356. pants uzliek visām dalībvalstīm pienākumu atbrīvot ieguldījumu zelta piegādes no pievienotās vērtības nodokļa.
• Latvijas tiesības: Pievienotās vērtības nodokļa likuma 139. pants ievieš ES direktīvu nacionālajās tiesībās (īpašais režīms ieguldījumu zeltam). Atbrīvojums attiecas uz piegādēm, iekšzemes iegādēm un importu.

Regulējums attiecas tikai uz zeltu — sudrabs, platīns un pallādijs tajā neietilpst un ir pakļauti standarta PVN likmei 21 %.

Kas uzskatāms par ieguldījumu zeltu?

Ne katrs zelta produkts automātiski ir atbrīvots no PVN. Likums definē ieguldījumu zeltu pēc skaidriem kritērijiem:

Zelta stieņi

LBMA sertificētu ražotāju, piemēram, Heraeus, Umicore, PAMP Suisse vai Valcambi, stieņi šīs prasības parasti izpilda automātiski.

Zelta monētas

Klasiskas ieguldījumu monētas, piemēram, Krügerrand, Wiener Philharmoniker, Maple Leaf vai American Eagle, atbilst šiem nosacījumiem. Eiropas Komisija katru gadu ES Oficiālajā Vēstnesī publicē neizsmeļošu atbrīvoto monētu sarakstu. Monētas, ko galvenokārt tirgo kā kolekcijas priekšmetus un kuru cena atspoguļo numismātisko vērtību, var būt izslēgtas no atbrīvotā statusa.

Priekšnodokļa atskaitīšana tirgotājiem (izvēles tiesības)

Īpašs mehānisms attiecas uz komerciāliem zelta pārdevējiem: uzņēmēji, kas piegādā ieguldījumu zeltu, var atteikties no atbrīvojuma un izvēlēties piemērot PVN (izvēles tiesības saskaņā ar PVN likuma īpašo režīmu). Tas ir izdevīgi tad, ja iepirkuma pusē rodas būtiskas priekšnodokļa summas (piem., stieņu ražošanā). Privātiem pircējiem šis aspekts nav būtisks — viņi vienmēr gūst labumu no atbrīvojuma.

Nošķiršana: apstrādāts zelts un pusfabrikāti

Tiklīdz zelts tiek apstrādāts, atbrīvojums izbeidzas:

• Rotaslietas no zelta vienmēr ir apliekamas ar PVN neatkarīgi no raudzes.
• Dentālie sakausējumi (zobu zelts) arī ir apliekami ar nodokli.
• Pusfabrikāti (stieples, loksnes, granulas) rūpnieciskiem mērķiem ir pakļauti standarta likmei.

Robeža starp no PVN atbrīvotu ieguldījumu zeltu un apliekamu apstrādes produktu ir svarīga kušanas vērtības kalkulatoram: zelta gredzens ar 585 raudzi nav ieguldījumu zelts — ne raudzes dēļ (zem 99,5 %), ne apstrādes formas dēļ.

Nodokļu priekšrocība pret sudrabu

Piemērs: 1 kg sudraba pēc spot cenas 30,00 €/unce

Neapstrādāta metāla vērtība:  1 000 g ÷ 31,1035 g × 30,00 € = 964,52 €
+ 21 % PVN:                   + 202,55 €
= pirkuma cena ap             1 167,07 €

Zeltam (1 trojas unce, 2 400 €):
Zelta vērtība:                2 400,00 €
+ 0 % PVN:                    0,00 €
= pirkuma cena ap             2 400,00 € (plus tirgotāja uzcenojums, bez nodokļa)

21 % bufera trūkums sudrabam padara ievērojami grūtāku darboties ar peļņu pie tālākpārdošanas. Ar nodokļu aplēsi šo efektu var aprēķināt konkrētiem pirkuma scenārijiem.

Imports no trešajām valstīm

Arī ieguldījumu zelta imports no ārpus ES valstīm (piem., no Šveices vai ASV) ir atbrīvots no PVN, ja izpildīti kvalitātes kritēriji (PVN likuma 139. pants). Muitas nodoklis tomēr var rasties, ja nav brīvās tirdzniecības nolīguma — taču zeltam tas parasti nav gadījums, jo zelts muitas tarifā ietilpst Harmonizētās sistēmas 71. nodaļā un ES ir apliekams ar 0 % muitas likmi.

Attiecība ar citiem nodokļu noteikumiem

PVN atbrīvojums neko neizsaka par iedzīvotāju ienākuma nodokli. Ienākums no fiziska zelta pārdošanas Latvijā ir apliekams kā kapitāla pieaugums ar likmi 25,5 % (privāts atsavināšanas darījums). Atšķirībā no Vācijas, kur pēc viena gada turēšanas perioda peļņa ir neapliekama, Latvijā dārgmetāliem nav turēšanas perioda un nav neapliekamā minimuma — ienākums ir apliekams neatkarīgi no turēšanas ilguma.

Turklāt pirkumam, sākot no noteiktiem sliekšņiem, ir spēkā noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas novēršanas likuma noteikumi — īpaši skaidras naudas robeža un identitātes pārbaude.

Piezīme: Šis raksts kalpo tikai vispārīgai informācijai un nav nodokļu vai ieguldījumu konsultācija. Individuālos nodokļu jautājumos jāvēršas pie nodokļu konsultanta.

Īsumā

Ieguldījumu zelts ar vismaz 99,5 % raudzi (stieņi) vai 90,0 % raudzi (monētas, kaltas pēc 1800. gada) Eiropas Savienībā kopš 2000. gada ir pilnībā atbrīvots no PVN — likumā nostiprināta priekšrocība, kas zeltu pret sudrabu, platīnu un citiem dārgmetāliem fiziskā pirkumā strukturāli izceļ.