FIFO-periaate jalometallien myynnissä

FIFO-periaate (englanniksi First In, First Out) on kulutusjärjestyssääntö, jota Suomen verotuksessa sovelletaan laskettaessa fyysisten jalometallien luovutusvoittoja. Jos esimerkiksi ostaa kultaa useassa erässä eri aikoina ja eri hinnoilla ja myy myöhemmin osan, luovutusvoiton verotuksessa on lähdettävä siitä, että ensiksi ostetut yksiköt myös myytiin ensin – riippumatta siitä, mitkä kolikot tai harkot fyysisesti vaihtoivat omistajaa.

Merkitys verotuksen kannalta

Suomessa yksityishenkilön jalometallien myynnistä saatu voitto verotetaan pääomatulona (luovutusvoitto): 30 % 30 000 euroon asti ja 34 % ylittävältä osalta. Toisin kuin Saksassa, Suomessa ei ole omistusaikaan perustuvaa verovapautta – voitto on lähtökohtaisesti veronalaista riippumatta siitä, kuinka kauan metalli on omistettu. FIFO-menetelmä määrää, mihin ostoajankohtaan ja -hintaan myynti kohdistetaan:

1. Ensimmäinen osto katsotaan ensin luovutetuksi → sen hankinta-ajankohta ja -hinta otetaan huomioon.
2. Hankintameno vähennetään myyntihinnasta joko todellisten kustannusten mukaan tai hankintameno-olettamana (20 % myyntihinnasta, jos omistusaika on alle 10 vuotta; 40 %, jos vähintään 10 vuotta).
3. Voitto on verovapaa, jos verovuoden kaikkien luovutusten yhteenlasketut myyntihinnat ovat enintään 1 000 euroa (verovapaa raja).

Laskuesimerkki

Osto 1: 10 oz kultaa  01.03.2023  à 1 800 €  = 18 000 €
Osto 2: 10 oz kultaa  01.09.2024  à 2 400 €  = 24 000 €
Myynti: 5 oz kultaa   15.04.2025  à 2 800 €  = 14 000 €

FIFO → hankintahinta: 5 × 1 800 € = 9 000 €
Voitto: 14 000 € – 9 000 € = 5 000 €

Koska viisi unssia kohdistetaan verotuksessa ensimmäiseen ostoon (maaliskuu 2023), voitto lasketaan tuon erän hankintahinnan perusteella. Voitto verotetaan pääomatulona (30 / 34 %) – Suomessa se ei muutu verovapaaksi omistusajan pituuden perusteella.

Käytännön ohjeet

• Tositevelvollisuus: Jokainen osto kannattaa dokumentoida päivämäärineen, määrineen, hankintahintoineen ja kauppiaan laskuineen, jotta FIFO-kohdistus voidaan tarvittaessa osoittaa.
• Yhteissäilytys: Kun harkkoja tai kolikoita ei ole yksilöity sarjanumeroin, FIFO on Verohallinnon hyväksymä vakiomenetelmä.
• Sekaomistus: Erilaiset tuotteet (kultaunssit, hopeaharkot jne.) arvostetaan erikseen FIFO-periaatteen mukaan.
• Sijoituskulta on arvonlisäveroton: Sijoituskulta on arvonlisäverotonta (EU-direktiivi 2006/112/EY art. 346–347); FIFO-periaate koskee ainoastaan tuloverotuksen (luovutusvoiton) puolta.

Historialliset kullan hinnat voivat auttaa rekonstruoimaan silloisen hankinta-arvon, jos alkuperäiset tositteet puuttuvat. Odotettavissa olevan veroseuraamuksen voit arvioida etukäteen verolaskimella.

Huomio: Tämä kirjoitus on yleistä tietoa eikä ole vero- tai sijoitusneuvontaa. Henkilökohtaista verotusta koskevissa asioissa käänny verokonsultin puoleen.

Lyhyesti

FIFO-periaate kohdistaa jalometalleja myytäessä automaattisesti vanhimmat erät ensin. Suomessa luovutusvoitto verotetaan pääomatulona ilman omistusaikaan perustuvaa verovapautta – hankintameno-olettama (20 % / 40 %) ja 1 000 euron verovapaa raja voivat kuitenkin pienentää verotettavaa määrää.